{"id":3314,"date":"2024-01-04T12:47:38","date_gmt":"2024-01-04T12:47:38","guid":{"rendered":"http:\/\/www.abitbol-associes.com\/fr\/?p=3314"},"modified":"2024-01-04T13:09:34","modified_gmt":"2024-01-04T13:09:34","slug":"demenagement-en-israel-et-residence-fiscale-en-france-comment-optimiser-ces-2-notions","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.abitbol-associes.com\/fr\/demenagement-en-israel-et-residence-fiscale-en-france-comment-optimiser-ces-2-notions\/","title":{"rendered":"D\u00e9m\u00e9nagement en Isra\u00ebl et r\u00e9sidence fiscale en France : comment optimiser ces 2 notions ?"},"content":{"rendered":"<div id=\"attachment_3317\" style=\"width: 310px\" class=\"wp-caption aligncenter\"><a href=\"https:\/\/abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2.png\"><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" aria-describedby=\"caption-attachment-3317\" class=\"wp-image-3317 size-medium\" src=\"https:\/\/abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-300x300.png\" alt=\"D\u00e9m\u00e9nagement en Isra\u00ebl et r\u00e9sidence fiscale en France : comment optimiser ces 2 notions ?\" width=\"300\" height=\"300\" srcset=\"https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-300x300.png 300w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-150x150.png 150w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-768x768.png 768w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-48x48.png 48w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-186x186.png 186w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2-184x184.png 184w, https:\/\/www.abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2024\/01\/D\u00e9m\u00e9nagement-en-Isra\u00ebl-et-r\u00e9sidence-fiscale-en-France-2.png 1024w\" sizes=\"auto, (max-width: 300px) 100vw, 300px\" \/><\/a><p id=\"caption-attachment-3317\" class=\"wp-caption-text\">D\u00e9m\u00e9nagement en Isra\u00ebl et r\u00e9sidence fiscale en France : comment optimiser ces 2 notions ?<\/p><\/div>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><strong>Un d\u00e9m\u00e9nagement en Isra\u00ebl n\u2019entraine pas automatiquement un changement de r\u00e9sidence fiscale au profit d\u2019Isra\u00ebl, d\u00e8s lors que l\u2019application de chacune des l\u00e9gislations fiscales locales pourrait aboutir au maintien d\u2019une r\u00e9sidence fiscale en France.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Par suite, et aux fins d\u2019\u00e9viter tout \u00e9cueil ou du moins toute n\u00e9gligence fiscale, il s\u2019agira \u00e9galement d\u2019inclure les d\u00e9veloppements \u00e0 venir dans le projet de d\u00e9m\u00e9nagement envisag\u00e9 ou d\u00e9j\u00e0 consomm\u00e9.<\/strong><\/p>\n<p><strong>Il sera donc rappel\u00e9 les r\u00e8gles de fixation de la r\u00e9sidence fiscale dans le cadre d\u2019un d\u00e9m\u00e9nagement en Isra\u00ebl, lesquelles constitueront la base des prochains articles fiscaux \u00e0 venir et qui traiteront des probl\u00e9matiques auxquelles un nouvel immigrant pourrait \u00eatre confront\u00e9.<\/strong><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p>A titre liminaire, les dispositions de la <strong>Convention franco-isra\u00e9lienne de non double imposition en date du 31 juillet 1995<\/strong> ne sont applicables qu\u2019\u00e0 la condition que chacune des l\u00e9gislations locales concern\u00e9es aboutissent \u00e0 un rattachement, \u00e0 leur pays, de la r\u00e9sidence fiscale\u00a0; en d\u2019autres termes, une double r\u00e9sidence fiscale fran\u00e7aise et isra\u00e9lienne serait \u00e9tablie.<\/p>\n<p>A contrario, si chacune des l\u00e9gislations locales aboutissent \u00e0 un m\u00eame lieu de r\u00e9sidence fiscale, la Convention fiscale franco-isra\u00e9lienne ne sera pas applicable.<\/p>\n<p>S\u2019agissant maintenant de l\u2019applicabilit\u00e9 des dispositions de la Convention franco-isra\u00e9lienne, jusqu\u2019\u00e0 <strong>l\u2019arr\u00eat de la Cour d\u2019appel de Toulouse en date du 13 octobre 2022<\/strong>, il \u00e9tait acquis l\u2019exclusion de son champ d\u2019assujettissement, les nouveaux immigrants qui ne d\u00e9claraient au fisc isra\u00e9lien que les revenus de source isra\u00e9lienne et non mondiaux.<\/p>\n<p>Depuis cet arr\u00eat, lequel ne peut avoir de port\u00e9e confirm\u00e9e eu \u00e9gard \u00e0 son degr\u00e9 de juridiction et qui pourrait potentiellement \u00eatre cass\u00e9 et renvoy\u00e9 par le Conseil d\u2019Etat, ne pourront b\u00e9n\u00e9ficier des dispositions de cette Convention les personnes qui ne sont assujetties \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans un Etat que pour les revenus source de cet Etat <strong>et<\/strong> pour des raisons \u00e9trang\u00e8res \u00e0 l\u2019existence d\u2019un lien personnel avec ledit Etat.<\/p>\n<p>Autrement dit, la Cour va conditionner la qualit\u00e9 de R\u00e9sident au sens de ladite Convention \u00e0 son seul assujettissement \u00e0 l\u2019imp\u00f4t dans cet Etat en raison de son domicile, de sa r\u00e9sidence ou d\u2019un lien personnel analogue excluant ainsi le principe d\u2019obligation fiscale illimit\u00e9e.<\/p>\n<p>Le nouvel immigrant se verra, sous r\u00e9serve de la confirmation de cette jurisprudence de la Cour d\u2019appel de Toulouse, ainsi reconnaitre la qualit\u00e9 de R\u00e9sident au sens de la Convention et appliquer les dispositions de cette derni\u00e8re, d\u00e8s lors qu\u2019un lien personnel avec l\u2019Etat concern\u00e9 (Isra\u00ebl en l\u2019occurrence) aura \u00e9t\u00e9 \u00e9tablit quand bien m\u00eame ce dernier b\u00e9n\u00e9ficierait d\u2019un r\u00e9gime fiscal de faveur, qui plus est, temporaire.<\/p>\n<p>La question est ainsi de comprendre comment est d\u00e9termin\u00e9 le lieu de r\u00e9sidence fiscale d\u2019un contribuable, et plus particuli\u00e8rement d\u2019un nouvel immigrant.<\/p>\n<p>Il sera rappel\u00e9 les textes locaux applicables en l\u2019absence de solutions divergentes, le recours aux dispositions de la Convention n\u2019\u00e9tant pas automatique et conditionn\u00e9 \u00e0 un risque de double fiscalit\u00e9.<\/p>\n<p>En vertu de <strong>l\u2019article 4 B du Code G\u00e9n\u00e9ral des Imp\u00f4ts,<\/strong> sont consid\u00e9r\u00e9es comme ayant leur domicile fiscal en France :<\/p>\n<ul>\n<li>Les personnes qui ont, en France, leur foyer ou le lieu de leur s\u00e9jour principal\u00a0:<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le lieu du s\u00e9jour principal ne peut \u00eatre utilis\u00e9 comme crit\u00e8re de fixation d\u2019un domicile fiscal que dans le cas ou l\u2019existence d\u2019un foyer ne peut \u00eatre d\u00e9termin\u00e9.<\/p>\n<p>La jurisprudence s&rsquo;accorde \u00e0 d\u00e9finir le foyer comme le lieu o\u00f9 le contribuable habite normalement et a le centre de ses int\u00e9r\u00eats familiaux, sans qu&rsquo;il soit tenu compte de s\u00e9jours effectu\u00e9s temporairement ailleurs, en raison notamment des n\u00e9cessit\u00e9s de sa profession.<\/p>\n<p><strong>Cass. Com. 15-10-1996 n\u00b0 1456 P<\/strong><\/p>\n<p>En d\u2019autres termes, le crit\u00e8re des 183 jours ne peut \u00eatre utilis\u00e9 que dans le cas ou un foyer fiscal ne peut \u00eatre d\u00e9termin\u00e9.<\/p>\n<p>Il est donc imp\u00e9ratif d\u2019invalider cette logique populaire clairement erron\u00e9e, d\u2019autant que la doctrine administrative n\u2019en fait pas un crit\u00e8re absolu d\u00e8s lors qu\u2019il a \u00e9t\u00e9 reconnu un lieu de s\u00e9jour en France en se basant sur une r\u00e9sidence en France nettement sup\u00e9rieure aux s\u00e9jours effectu\u00e9s dans diff\u00e9rents pays mais bien inf\u00e9rieure aux 183 jours requis.<\/p>\n<ul>\n<li>Celles qui exercent en France une activit\u00e9 professionnelle, salari\u00e9e ou non, \u00e0 moins qu&rsquo;elles ne justifient que cette activit\u00e9 y est exerc\u00e9e \u00e0 titre accessoire\u00a0:<\/li>\n<\/ul>\n<p>Deux crit\u00e8res sont ainsi retenus\u00a0:<\/p>\n<p>D\u2019une part, l\u2019exercice, \u00e0 partir de la France, d\u2019une activit\u00e9 professionnelle, incluant \u00e9galement dans les discussions les mandataires sociaux.<\/p>\n<p>D\u2019autre part, l\u2019exercice \u00e0 titre principal, en France, de ladite activit\u00e9 c\u2019est-\u00e0-dire celle au b\u00e9n\u00e9fice de laquelle est consacr\u00e9 le plus de temps effectif, ind\u00e9pendamment du montant du revenu g\u00e9n\u00e9r\u00e9.<\/p>\n<ul>\n<li>Celles qui ont en France le centre de leurs int\u00e9r\u00eats \u00e9conomiques\u00a0:<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il s&rsquo;agit du lieu o\u00f9 le contribuable a effectu\u00e9 ses principaux investissements, o\u00f9 il poss\u00e8de le si\u00e8ge de ses affaires et d&rsquo;o\u00f9 il administre ses biens.<\/p>\n<p>Ce peut \u00eatre \u00e9galement le lieu o\u00f9 le contribuable a le centre de ses activit\u00e9s professionnelles, d&rsquo;o\u00f9 il tire la majeure partie de ses revenus.<\/p>\n<p>Dans le cas de pluralit\u00e9s d&rsquo;activit\u00e9s ou de sources de revenus, le Conseil d&rsquo;\u00e9tat consid\u00e8re que le centre des int\u00e9r\u00eats du contribuable se trouve dans le pays d&rsquo;o\u00f9 l\u2019int\u00e9ress\u00e9 tire la majeure partie de ses revenus <strong>(CE 26\/02\/2016 n\u00b0 390213).<\/strong><\/p>\n<p>En vertu de <strong>l\u2019article 1 du Code des Imp\u00f4ts isra\u00e9lien<\/strong>, le contribuable \u00e0 sa r\u00e9sidence fiscale en Isra\u00ebl lorsque :<\/p>\n<ul>\n<li>Le centre de ses int\u00e9r\u00eats personnels et \u00e9conomiques est situ\u00e9 en Isra\u00ebl,<\/li>\n<li>Ou le cas \u00e9ch\u00e9ant, lorsqu\u2019il s\u00e9journe, en Isra\u00ebl, un nombre de jours bien d\u00e9finis\u00a0:\n<ul>\n<li>Plus de 183 jours au cours de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition,<\/li>\n<li>Plus de 30 jours au cours de l\u2019ann\u00e9e d\u2019imposition, mais plus de 425 jours en tout calcul\u00e9s sur l\u2019ann\u00e9e en cours et les deux ann\u00e9es pr\u00e9c\u00e9dentes.<\/li>\n<\/ul>\n<\/li>\n<\/ul>\n<p>Etant \u00e0 pr\u00e9ciser que ce crit\u00e8re constituant une pr\u00e9somption simple, la d\u00e9monstration d\u2019un centre de vie \u00e0 l\u2019\u00e9tranger suffira \u00e0 annuler les effets de cette disposition et ce malgr\u00e9 un quota de jours rempli.<\/p>\n<p>Par suite, et s\u2019il ressort de l\u2019application de ces 2 l\u00e9gislations une r\u00e9sidence fiscale dans chacun des 2 pays, la probl\u00e9matique sera r\u00e9gl\u00e9e par les dispositions de la Convention franco isra\u00e9lienne, et notamment\u00a0:<\/p>\n<ul>\n<li>Le contribuable sera consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident du pays dans lequel il dispose d\u2019un foyer d\u2019habitation permanent\u00a0:<\/li>\n<\/ul>\n<p>Selon un arr\u00eat du <strong>Conseil d\u2019Etat en date du 21 octobre 2016 n\u00b0398997<\/strong>, \u00ab\u00a0le foyer d\u2019habitation permanent\u00a0\u00bb au sens de la <strong>Convention <\/strong><strong>fiscale franco-allemande en date du 21\u00a0juillet\u00a01959 <\/strong>(laquelle est conforme au mod\u00e8le OCDE au m\u00eame titre que la Convention franco-isra\u00e9lienne), s\u2019entend de toute\u00a0r\u00e9sidence\u00a0dont une personne dispose de mani\u00e8re durable.<\/p>\n<p>En revanche, sera consid\u00e9r\u00e9e comme ayant dispos\u00e9 d&rsquo;un tel foyer d&rsquo;habitation permanent en Alg\u00e9rie au titre d&rsquo;une ann\u00e9e N une personne habitant en France qui aura dispos\u00e9, de mani\u00e8re constante, \u00e0 Alger d&rsquo;un appartement dont elle est propri\u00e9taire et qu&rsquo;elle n&rsquo;aura pas donn\u00e9 en location, y compris si, au titre de cette ann\u00e9e, elle ne s&rsquo;y est jamais rendue.<\/p>\n<p><strong>Inst. 22-5-2003, 14 B-3-03 n\u00b0 12.<\/strong><\/p>\n<ul>\n<li>Le contribuable sera consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident du pays dans lequel il dispose du centre de ses int\u00e9r\u00eats vitaux, dans l\u2019hypoth\u00e8se d\u2019une d\u00e9tention d\u2019un foyer d\u2019habitation permanent dans les 2 Etats consid\u00e9r\u00e9s,<\/li>\n<\/ul>\n<p>Par un arr\u00eat du <strong>Conseil d\u2019Etat en date du 17 d\u00e9cembre 2003 n\u00b0 241920<\/strong>, il est pr\u00e9cis\u00e9 que le centre des int\u00e9r\u00eats vitaux se trouve dans l\u2019Etat avec lequel le contribuable a nou\u00e9 des liens tant \u00e9conomiques que personnels les plus \u00e9troits.<\/p>\n<p>Plus particuli\u00e8rement, il est indiqu\u00e9 :<\/p>\n<ul>\n<li>D\u2019une part, que les liens \u00e9conomiques ne doivent pas se mesurer au montant des revenus tir\u00e9s d\u2019un pays plut\u00f4t que l\u2019autre,<\/li>\n<li>D\u2019autre part, l\u2019absence totale de hi\u00e9rarchie entre les liens personnels et \u00e9conomiques qui se doivent simplement d\u2019\u00eatre plus \u00e9troits avec un pays plut\u00f4t que le second Pays partie \u00e0 la Convention.<\/li>\n<li>Le contribuable sera consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident du pays dans lequel il s\u00e9journe de mani\u00e8re habituelle, dans l\u2019hypoth\u00e8se d\u2019un centre des int\u00e9r\u00eats vitaux dans chacun des 2 pays,<\/li>\n<\/ul>\n<p>Par un arr\u00eat du <strong>Conseil d\u2019\u00c9tat en date du 16 juillet 2020<\/strong>, le s\u00e9jour habituel dans un \u00c9tat s\u2019appr\u00e9cie au regard de la fr\u00e9quence, de la dur\u00e9e et de la r\u00e9gularit\u00e9 des s\u00e9jours dans cet \u00c9tat qui font partie du rythme de vie normal de la personne et ont un caract\u00e8re plus que transitoire, sans qu\u2019il y ait lieu de rechercher si la dur\u00e9e totale des s\u00e9jours qu\u2019elle y a effectu\u00e9s exc\u00e8de la moiti\u00e9 de l\u2019ann\u00e9e.<\/p>\n<ul>\n<li>Le contribuable sera consid\u00e9r\u00e9 comme r\u00e9sident du pays dans lequel il en d\u00e9tient la nationalit\u00e9, dans l\u2019hypoth\u00e8se ou un s\u00e9jour habituel dans les 2 Etats est \u00e0 relever,<\/li>\n<li>Recours \u00e0 un accord inter\u00e9tatique dans l\u2019hypoth\u00e8se o\u00f9 le r\u00e9sident serait binational.<\/li>\n<\/ul>\n<p>En cons\u00e9quence, il est imp\u00e9ratif de s\u2019enqu\u00e9rir, selon les modalit\u00e9s sus-indiqu\u00e9es, du lieu \u00e0 pr\u00e9voir de votre r\u00e9sidence fiscale d\u00e8s lors que les cons\u00e9quences sont nombreuses et que ce point est la base de toute optimisation fiscale.<\/p>\n<p>Etant \u00e0 pr\u00e9ciser que si l\u2019\u00e9tude de la r\u00e9sidence fiscale est la base d\u2019un projet de d\u00e9m\u00e9nagement, il s\u2019agira de l\u2019accompagner des diligences par devant les Administrations fiscales concern\u00e9es.<\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n\n\t\t<div class='author-shortcodes'>\n\t\t\t<div class='author-inner'>\n\t\t\t\t<div class='author-image'>\n\t\t\t<img src='https:\/\/abitbol-associes.com\/wp-content\/uploads\/2013\/06\/Logo-Carr\u00e9.jpg' alt='' \/>\n\t\t\t<div class='author-overlay'><\/div>\n\t\t<\/div> <!-- .author-image -->\nLe Cabinet d\u2019Avocats Abitbol et Associ\u00e9s, toujours \u00e0 la pointe de l\u2019actualit\u00e9, se tient \u00e0 disposition pour tout renseignement et accompagnement juridique et\/ou fiscal \u00e0 pr\u00e9voir que ce soit dans l\u2019organisation ou la clarification de la r\u00e9sidence fiscale et plus g\u00e9n\u00e9ralement de votre situation fiscale personnelle transfrontali\u00e8re.\n\t\t\t<\/div> <!-- .author-inner -->\n\t\t<\/div> <!-- .author-shortcodes -->\n<p><em><strong>NB : Cet article est donn\u00e9 \u00e0 titre indicatif, par cons\u00e9quent chaque dossier\/cas devra faire l\u2019objet d\u2019une \u00e9tude circonstanci\u00e9e, en ce sens les informations contenues dans cet article ne sauraient constituer une consultation juridique.<\/strong><\/em><\/p>\n<!-- Go to www.addthis.com\/dashboard to customize your tools -->\r\n<div class=\"addthis_native_toolbox\"><\/div>\r\n<br \/>\r\n<br \/>","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<!-- Go to www.addthis.com\/dashboard to customize your tools -->\r\n<div class=\"addthis_native_toolbox\"><\/div>\r\n<br \/>\r\n<br 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